财政部


财政部关于印发《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》的通知


国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设
兵团：
为了规范证券公司的会计核算工作，维护投资者和债权人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国证券法》和其他法规，我们制定了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》，现印发给你们，请遵照执行。我部1993年3月17日印发的《金融企业会计制度》（（93）财会字第11号）中有关证券业务的规定同时废止。


目录
第一章 总则
第二章 基本业务会计核算规定
第三章 会计科目名称和编号
第四章 会计科目使用说明
第五章 会计报表格式
第六章 会计报表编制说明
第七章 主要会计事项分录举例

第一章 总则
一、为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，加强证券公司会计核算工作，维护投资者和债权人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则》以及国家其他有关法律、法规，制定本制度。
二、本制度适用于按照规定程序，经批准设立的证券公司（以下简称公司）。
证券公司如为股份有限公司，其证券经营业务执行本制度，其他业务执行《股份有限公司会计制度》及相关具体会计准则规定，并按本制度规定的股份有限公司会计报表格式填报。
三、公司应当按照《企业会计准则》和本制度的要求，进行会计核算，在不违背《企业会计准则》和本制度规定的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。
四、公司应按以下规定运用会计科目：
（一）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。公司不应随意改变或打乱重编会计科目的编号。本制度在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
（二）公司应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，公司可以根据需要自行规定。
（三）公司在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。
五、公司应按以下规定编制和提供财务会计报告：
（一）公司应当按照《企业会计准则》和本制度的规定，编制和提供真实、可靠的财务会计报告。
（二）公司向外提供的财务会计报告包括：资产负债表、利润表、现金流量表、有关附表和会计报表附注。需编制财务情况说明书的公司，还应编制财务情况说明书。公司对外提供的会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；公司内部管理需要的会计报表由公司自行规定。
（三）会计报表附注至少应当包括：不符合基本会计假设的说明；重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经营性项目的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。
（四）公司的财务会计报告应当按相关法规向有关各方提供。需要向股东提供财务会计报告的，还应按公司章程规定的期限向股东提供。
月度财务会计报告应于月份终了后6天内（节假日顺延）对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。
按规定需编制和对外提供半年度或季度财务会计报告的，应于半年度终了后2个月内或季度终了后15天内对外提供。
（五）会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
（六）公司向外提供的财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、报表所属年度、月份、送出日期等。公司对外提供的财务会计报告应当由公司负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的公司，还须由总会计师签名并盖章。
公司负责人对本公司会计资料的真实性、完整性负责。
六、公司对其他单位投资如占该单位资本总额50％以上（不含50％），或虽然占该单位资本总额不足50％但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和编制方法，按照国家统一的合并会计报表规定执行。
七、公司按本制度规定的会计核算办法与税务主管部门有关税收的规定抵触的，应当按照本制度规定进行会计核算，依照税务主管部门有关税收的规定计算纳税。
八、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。本制度需要变更时，由财政部负责修订。
九、本制度自2000年1月1日起施行。

第二章 基本业务会计核算规定
一、公司应当根据其业务范围，按照本制度规定进行相关业务的会计核算。
根据《中华人民共和国证券法》的规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司。
综合类证券公司的证券业务分为证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能专门从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换企业债券、认股权证等。
公司应当根据经批准从事的业务范围，按照本制度的规定，进行相关业务的会计核算。经纪类证券公司除证券经纪业务外，不需涉及与证券自营、证券承销等业务相关的会计核算，也不需要设置与证券自营、证券承销等业务相关的会计科目和披露与证券自营、证券承销等业务相关的信息；综合类证券公司，根据所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等业务，按照本制度的规定进行相关业务的会计核算。
二、公司应对证券业务按业务性质进行分类核算，并对各项会计要素进行合理的确认和计量。
（一）证券经纪业务
证券经纪业务，是指公司代理客户（投资者）买卖证券的活动。证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代保管证券业务分类核算。
1．代理买卖证券业务是公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行，并在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款混淆；公司在收到代理客户买卖证券款项的同时还应当确认为一项负债，与客户进行相关的结算。
公司代理客户买卖证券的手续费收入，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。
2．代理兑付证券业务是公司接受委托对其发行的证券到期进行兑付的证券业务。代兑付证券的手续费收入，应于代兑付证券业务基本完成，与委托方结算时确认收入。
3．代保管证券业务是公司代理其他各方保管的有价证券。公司代保管证券业务不需要单独设置科目核算，不论采取何种代保管方式，均只在专设的备查账簿中记录代保管证券的情况。代保管证券业务的手续费收入，应于代保管服务完成时确认收入；一次性收取的手续费，作为预收账款处理，待后续代保管服务完成时再确认收入。
（二）证券自营业务
证券自营业务，是指公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券以达到获利目的的证券业务。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。
公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，其实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按成交价扣除相关税费后的净额确认收入；卖出证券的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定。除法律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及为了使提供的公司的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息更可靠、更相关外，方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。
（三）证券承销业务
证券承销业务，是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。公司应当根据与发行人确定的发售方式，按照本制度规定分别进行核算。
1．公司以全额包销方式进行承销业务的，应在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项资产；公司将证券转售给投资者时，按发行价格确认为证券发行收入，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本。发行期结束后，如有未售出的证券，应按承购价格转为公司的自营证券或长期投资。
2．公司以余额包销方式进行承销业务的，应在收到代发行人发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为一项资产和一项负债；发行期结束后，如有未售出的证券，应按约定的发行价格转为公司的自营证券或长期投资；代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。
3．公司以代销方式进行承销业务的，应在收到代发行人发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为一项资产和一项负债；代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。
（四）其他证券业务
其他证券业务，是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券业务有关的业务。公司的其他证券业务，应当按照国家规定的经营范围以及本制度规定分类单独进行核算。
1．买入返售证券业务，是指公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取买入价与卖出价的差价收入。公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，按返售价格与买入成本价格的差额，确认为当期收入。
2．卖出回购证券业务，是指公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。公司应于卖出证券时，按实际收到的款项确认为一项负债；证券到期购回时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。
3．受托资产管理业务，是指公司接受委托负责经营管理受托资产的业务。公司受托经营管理资产，应按实际受托资产的款项，同时确认为一项资产和一项负债；公司对受托管理的资产进行证券买卖，按代买卖证券业务的会计核算进行处理；合同到期，与委托单位结算收益或损失时，按合同规定的比例计算的应由公司享有的收益或承担的损失，确认为当期的收益或损失。
三、公司应当按照本制度的规定，对各项收入和支出分类分别进行核算；公司的手续费收入与其支出应当坚持收支两条线的核算原则，分别进行会计核算，不得将手续费收入与支出直接抵销。
四、有外币业务的公司，应当按照本制度规定采用外币统账制或外币分账制进行核算。
采用外币统账制核算的公司，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。公司发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当月月初的汇率折合。
月末，各种外币账户的外币余额，应当按照月末汇率折合为人民币。按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益。
采用外币分账制核算的公司，应当设置“货币兑换”科目。各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过“货币兑换”科目。月末，公司应将记账本位币以外的其他货币的余额按期末汇率折算为记账本位币，折算的金额与记账本位币的“货币兑换”科目账面余额的差额作为汇兑损益。“货币兑换”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率、折合的人民币金额等。

第三章 会计科目名称和编号
顺序号 编号 会计科目名称
一、资产类
1 1001 现金
2 1002 银行存款
3 1003 清算备付金
4 1004 交易保证金
5 1101 应收股利
6 1102 应收利息
7 1111 应收款项
8 1112 坏账准备
9 1201 自营证券
10 1202 自营证券跌价准备
11 1211 代发行证券
12 1221 代兑付债券
13 1231 买入返售证券
14 1241 拆出资金
15 1251 受托资产
16 1301 待转发行费用
17 1302 待摊费用
18 1401 长期股权投资
19 1402 长期债券投资
20 1403 投资风险准备
21 1501 固定资产
22 1502 累计折旧
23 1506 在建工程
24 1601 固定资产清理
25 1701 无形资产
26 1702 交易席位费
27 1801 长期待摊费用
28 1901 待处理财产损溢
二、负债类
29 2101 质押借款
30 2102 拆入资金
31 2111 应付款项
32 2121 应付工资
33 2131 应付福利费
34 2141 应付利润
35 2151 应交税金及附加
36 2181 预提费用
37 2201 代买卖证券款
38 2211 代发行证券款
39 2221 代兑付债券款
40 2231 卖出回购证券款
41 2241 受托资金
42 2301 长期借款
43 2311 应付债券
44 2321 长期应付款
45 2341 递延税款
三、所有者权益类
46 3101 实收资本
47 3111 资本公积
48 3121 一般风险准备
49 3131 盈余公积
50 3141 本年利润
51 3151 利润分配
四、损益类
52 4101 手续费收入
53 4102 证券销售
54 4103 证券发行
55 4104 利息收入
56 4105 买入返售证券收入
57 4106 金融企业往来收入
58 4201 其他业务收入
59 4301 投资收益
60 4302 汇兑损益
61 4401 营业外收入
62 4501 手续费支出
63 4502 利息支出
64 4503 卖出回购证券支出
65 4504 金融企业往来支出
66 4505 营业税金及附加
67 4506 其他业务支出
68 4601 自营证券跌价损失
69 4602 营业费用
70 4701 营业外支出
71 4801 所得税
72 4901 以前年度损益调整
附注：
公司可以根据实际需要增设下列会计科目：
1．公司拨付所属分公司和证券营业部的营运资金，可以增设“1411拨付所属资金”科目，所属分公司和证券营业部收到公司拨入的营运资金，可以增设“3103上级拨入资金”科目。
2．公司与所属分公司和证券营业部之间、各分公司和营业部之间的往来结算业务，可以增设“1131内部往来”科目。
3．公司内部各部门周转使用的备用金，可以增设“1191备用金”科目。
4．采用外币分账制核算外币业务的公司，可以增设“1902货币兑换”科目。
5．有住房周转金的公司，可单设“2323住房周转金”科目。

第四章 会计科目使用说明
1001 现金
一、本科目核算公司的库存现金。
公司内部各部门周转使用的备用金，在“应收款项”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。
二、公司收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
三、公司应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
有外币现金的公司，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
四、本科目的借方余额，反映公司实际持有的库存现金。
1002 银行存款
一、本科目核算公司存入银行的各种存款，其中客户交易结算资金存款应在本科目下单独设置明细科目核算。
二、公司收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关规定，通过银行办理转账结算。公司将款项存入银行，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；从银行提取现金，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按开户银行、存款种类等分别设置“银行存款日记账”，并由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，公司账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。公司还应按资金性质设置“客户资金存款”、“公司资金存款”明细账。
四、有外币存款的公司，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
公司发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当月月初的汇率折合。
月份终了，各种外币账户的外币余额，应当按照月末汇率折合为人民币。按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理：
（一）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；
（二）与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产交付使用前计入该项在建固定资产成本；
（三）除上述情况外，汇兑损益均计入当期损益。
因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期损益。
五、本科目期末借方余额，反映公司（包括客户）实际存在银行的款项。
1003 清算备付金
一、本科目核算公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
（一）公司。本明细科目核算公司为进行自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。
（二）客户。本明细科目核算公司代理客户进行证券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定清算代理机构的款项。
公司可以每日结转清算备付金的明细科目，也可以每月定期结转。
三、公司将款项存入清算代理机构，借记本科目，贷记“银行存款”科目；从清算代理机构收回资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，应分别以下两种情况进行账务处理：
（一）如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费，借记“代买卖证券款”科目，按公司应负担的交易费用，借记“手续费支出——代买卖证券手续费支出”科目，按买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用，贷记本科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入——代买卖证券手续费收入”科目。
（二）如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按清算日买卖证券成交价的差额，减代扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用，借记本科目，按公司应负担的交易费用，借记“手续费支出——代买卖证券手续费支出”科目，按买卖证券成交价的差额，减代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费，贷记“代买卖证券款”科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入——代买卖证券手续费收入”科目。
五、公司在证券交易所进行自营证券交易清算时，应分别以下两种情况进行账务处理：
（一）公司买入证券时，按清算日买入证券的实际成本（包括买入股票的成交价，加上交纳的经手费、过户费、证管费、印花税等各项费用，下同），借记“自营证券”科目，贷记本科目（公司）。
（二）公司卖出证券时，按清算日实际收到的金额，借记本科目（公司），贷记“证券销售”科目；结转已售证券成本时，借记“证券销售”科目，贷记“自营证券”科目。
六、本科目应按清算代理机构设置明细账。
七、本科目期末借方余额，反映公司和客户存入指定清算代理机构尚未使用的款项。
1004 交易保证金
一、本科目核算公司向证券交易所交存的交易保证金。
二、公司交存的交易保证金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回交易保证金作相反会计分录。
三、本科目应按收取交易保证金的单位（如上海交易所、深圳交易所）设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司交存的交易保证金。
1101 应收股利
一、本科目核算公司因进行长期股权投资而应收取的现金股利。公司应收其他单位的利润，也在本科目核算。
二、公司买入股票，如实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利），借记“长期股权投资”科目，按应领取的现金股利，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”或“清算备付金——公司”科目；收到发放的现金股利，借记“银行存款”或“清算备付金——公司”科目，贷记本科目。
三、公司持有的长期股权投资，应于被投资单位宣告分派现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”科目；收到发放的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按被投资单位设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的现金股利或利润。
1102 应收利息
一、本科目核算公司因进行长期债券投资而应收取的利息等。公司拆出资金计提的利息，也在本科目核算。
二、公司买入的债券，按实际支付的价款扣除应收取的利息（即发行日或上期付息日至购买日止的利息），借记“长期债券投资”科目，按应收取的利息，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”或“清算备付金——公司”科目。
公司通过网上收到利息，按收到的金额，借记“清算备付金——公司”科目，贷记本科目；通过网下收到的利息，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
公司买入分期付息、到期还本的长期债券计提的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收利息账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。
三、同业之间拆出的资金，按期计提的利息，借记本科目，贷记“金融企业往来收入”科目；收到利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目。逾期未收利息，转入“应收款项——逾期拆出资金”科目。
四、本科目应按债券种类设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的债券投资利息和未到期的拆出资金利息。
1111 应收款项
一、本科目核算公司因证券经营而发生的除应收股利和应收利息以外的各种应收款项，如应收自营业务认购新股占用款、转入的逾期拆出资金等，以及其他各种应收、暂付款项，如不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、预支差旅费、应收现金短款、应收赔款和罚款等。
二、公司发生各种应收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回各种应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
公司逾期未收回的拆出资金，应转入本科目核算，并在本科目下设置“逾期拆出资金”明细科目进行核算。公司逾期未收回的拆出资金转入本科目时，借记本科目（逾期拆出资金），贷记“拆出资金”科目；同时，将原计入应收利息的拆出资金利息也转入本科目的“逾期拆出资金”明细科目，借记本科目（逾期拆出资金）科目，贷记“应收利息”科目。
提取坏账准备的公司，经确认为坏账的应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目应按应收、暂付款项类别以及不同的债务人设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的各种应收款项。
1112 坏账准备
一、本科目核算公司提取的坏账准备。
二、公司应于年度终了提取坏账准备。提取坏账准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。当期应提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，冲减营业费用，借记本科目，贷记“营业费用”科目。
三、公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然无法收回的可能性，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据等，经批准确认为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收款项”科目。
已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收款项”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映公司已提取的坏账准备。
1201 自营证券
一、本科目核算公司为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的股票、债券和基金等的实际成本。
二、自营证券业务的会计处理如下：
（一）公司买入证券时，按清算日买入证券的实际成本，借记本科目，贷记“清算备付金——公司”科目。
（二）公司自营股票持有期间取得的现金股利，借记“清算备付金——公司”等科目，贷记“投资收益”科目。
公司自营股票持有期间派得的股票股利（即派送红股）或转增股份，应于股权登记日，根据上市公司股东会决议公告，按本公司原持有股数及送股或转增比例，计算确定本公司增加的股票数量，在本账户“数量”栏进行记录。
（三）公司因持有股票而享有的配股权，通过网上配股的，在与证券交易所清算配股款时，按实际清交的配股款，借记本科目，贷记“清算备付金——公司”科目；通过网下配股的，按实际支付的配股款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（四）公司通过网上认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，借记“应收款项——应收认购新股占用款”科目，贷记“清算备付金——公司”科目。认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签新股的实际成本，借记本科目，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”科目；同时，按退回的未中签款项，借记“清算备付金——公司”科目，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”科目。
公司通过网下认购新股，按规定存入指定机构的款项，借记“应收款项——应收认购新股占用款”科目，贷记“银行存款”科目。认购新股中签，按中签新股的实际成本，借记本科目，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”科目；同时，按退回的未中签款项，借记“银行存款”科目，贷记“应收款项——应收认购新股占用款”科目。
（五）公司采用包销方式代发行的证券，发行期结束，未售出的证券转为自营证券的，按承购价或发行价，借记本科目，贷记“代发行证券”科目。
（六）公司卖出证券时，按清算日实际收到的金额，借记“清算备付金——公司”或“银行存款”科目，贷记“证券销售”科目；但对于卖出债券时，可将购买日至卖出日的持有期间应计利息确认为投资收益，即卖出时，按实际收到的价款，借记“清算备付金——公司”或“银行存款”科目，按买卖持有期间应计利息，贷记“投资收益”科目，按两者差额（即实际收到价款扣除买卖持有期间应计利息），贷记“证券销售”科目。结转已售证券成本时，借记“证券销售”科目，代记本科目。
公司计算卖出证券的成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定。方法一经确定，不得随意变更，如需变更，在会计报表附注中予以说明。
（七）自营债券若到期前不出售而是继续持有直至到期兑付本息，则按到期兑付的金额，借记“清算备付金——公司”或“银行存款”科目，按到期兑付的利息，贷记“投资收益”科目，按到期兑付的金额扣除兑付的利息，贷记“证券销售”科目。
（八）自营买入分期付息到期还本的债券，其持有期间分期取得的利息，按实际取得的金额，借记“清算备付金——公司”或“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。
三、公司以自营证券向金融机构质押借款时，应将质押转出的证券在备查账簿中详细登记借款的金融机构、质押的券种等资料。
四、期末，自营证券的市价低于成本的差额，应当计提自营证券跌价准备，并计入当期损益。
五、本科目应按自营证券的存放地点和种类及品种设置明细账，进行数量和金额的明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映公司持有的各种自营证券的实际成本。
1202 自营证券跌价准备
一、本科目核算公司提取的自营证券跌价准备。
二、公司的自营证券应在期末时按成本与市价孰低计价，并在分类的基础上计提跌价准备。
期末，公司应将自营证券的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记“自营证券跌价损失”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的自营证券的市价以后又恢复，应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记本科目，贷记“自营证券跌价损失”科目。
公司出售自营证券，一般不同时调整已计提的跌价准备，待期末一并调整已提取的跌价准备。
三、本科目期末贷方余额，反映公司已计提的自营证券跌价准备。
1211 代发行证券
一、本科目核算公司接受委托代理发行的股票、债券等证券的价值。
二、公司应根据不同的代理方式，进行相应的会计处理：
（一）公司采用全额承购包销方式代理发行的证券，应按承购价，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。证券转售给投资者时，按发行价，借记“银行存款”等科目，贷记“证券发行——代发行证券差价收入”科目。计算和结转代发行证券的成本，借记“证券发行——代发行证券差价收入”科目，贷记本科目。发行期结束，未售出的证券余额转为自营证券或长期投资，公司应按承购价，借记“自营证券”、“长期债券投资”或“长期股权投资”科目，贷记本科目。
（二）公司采用余额承购包销方式发行的，收到委托单位委托发行的证券，按约定的发行价格，借记本科目，贷记“代发行证券款”科目。在约定的期限内售出，按发行价格，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。如有未售出证券，按合同规定由公司认购，转为自营证券或长期投资时，按发行价格，借记“自营证券”、“长期债券投资”或“长期股权投资”科目，贷记本科目。发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费，按发行价格，借记“代发行证券款”科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“证券发行——代发行证券手续费收入”科目。
（三）公司采用代销方式代发行证券，收到委托单位委托发行的证券，按委托方约定的发行价格，借记本科目，贷记“代发行证券款”科目。证券售出后，按约定的发行价格，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费，按约定的发行价格，借记“代发行证券款”科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“证券发行——代发行证券手续费收入”科目；同时，将未售出的代发行证券退还委托单位，借记“代发行证券款”科目，贷记本科目。
三、本科目应按委托单位和代发行证券的种类设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司尚未售出的代发行证券的价值。
1221 代兑付债券
一、本科目核算公司接受委托代理兑付到期的债券。
二、公司收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”科目，贷记“代兑付债券款”科目。收到客户交来的实物券，按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。公司向委托单位交回已兑付的实物券，借记“代兑付债券款”科目，贷记本科目。
如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的，收到客户交来的实物券时，按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；向委托单位交回已兑付的债券并收回垫付的资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、本科目应按委托单位和债券种类设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司接受委托代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。
1231 买入返售证券
一、本科目核算公司按规定进行证券回购业务买入证券所发生的成本。
二、公司通过国家规定的场所买入证券，按实际支付的款项，借记本科目，贷记“清算备付金——公司”科目。证券到期返售时，按实际收到的款项，借记“清算备付金——公司”科目，按买入证券时实际支付的款项，贷记本科目，按其差额，贷记“买入返售证券收入”科目。
三、本科目按不同交易场所、不同期限的证券种类设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司已经买入尚未到期返售的证券的实际成本。
1241 拆出资金
一、本科目核算公司按规定拆出资金的本金。
二、公司拆出资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。期末计提资金利息时，借记“应收利息”科目，贷记“金融企业往来收入”科目。到期收回拆出资金本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目、“应收利息”（已计未收利息）和“金融企业往来收入”（本期应计利息）科目。
三、逾期未收回的拆出资金本息转入“应收款项——逾期拆出资金”科目，并不再计提利息。公司逾期未收回的拆出资金转入“应收款项”科目时，借记“应收款项——逾期拆出资金”科目，贷记本科目；同时，将原计入应收利息的拆出资金利息也转入“应收款项”科目，借记“应收款项——逾期拆出资金”科目，贷记“应收利息”科目。
四、本科目应按拆借单位设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司尚未到期收回的拆出资金的本金。
1251 受托资产
一、本科目核算公司接受客户委托，用受托资金购买的证券的实际成本。
二、公司收到委托单位汇入的款项，借记“银行存款”科目，贷记“受托资金”科目；公司用其资金购买证券，按实际成本，借记本科目，贷记“清算备付金——客户”科目；将购买的证券卖出，按实际收到的价款，借记“清算备付金——客户”科目，贷记本科目；与委托单位结算时，借记本科目，属于委托单位收益的，贷记“受托资金”科目，属于公司收益的，贷记“其他业务收入——受托资产管理业务收入”科目；如果发生损失，按应减少受托资金的金额，借记“受托资金”科目，按公司应承担的损失金额，借记“其他业务支出——受托资产管理业务损失”科目，按损失的金额，贷记本科目。到期退还委托单位委托管理的资金及损益，借记“受托资金”科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应按委托单位设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司用受托资金购买的证券的实际成本。
1301 待转发行费用
一、本科目核算公司发生的与证券发行业务直接相关的各项费用。
二、公司发生各项发行费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；当发行项目完成，在确认证券发行收入的同时，结转发行费用，借记“证券发行”科目，贷记本科目。
三、期末，将发行不成功项目所发生的各项费用，结转到当期营业费用，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
四、本科目应按发行项目和费用种类设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司已经支出但尚未结转的证券发行业务所发生的发行费用。
1302 待摊费用
一、本科目核算公司已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如房屋租赁费等。
二、公司发生的各项待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
三、待摊费用应按费用项目的受益期限分期平均摊销。
四、本科目应按费用种类设置明细账。
五、本科目期末借方余额，反映公司各种已支出但尚未摊销的费用。
1401 长期股权投资
一、本科目核算公司投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
二、公司对外进行股权投资，应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽投资不足20％但有重大影响，应采用权益法核算。公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，但不具有重大影响，应采用成本法核算。
三、本科目应设置以下二个明细科目：
（一）股票投资
（二）其他股权投资
四、采用权益法核算的公司，应在本科目下分别设置投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。
五、长期股权投资的账务处理如下：
（一）公司接受委托采用全额包销和余额包销方式代发行股票，发行期结束，未售出的股票由本公司认购转为长期投资的，按承购价或发行价格，借记本科目（股票投资），贷记“代发行证券”科目。
（二）公司认购股票付款时，按实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等费用）作为投资成本，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”科目；实际支付的价款中含有已宣告而尚未领取的现金股利，按实际支付的价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额作为投资成本，借记本科目（股票投资），按应领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
（三）公司以其他方式进行股权投资（如投资于基金公司等），按实际支付的价款，借记本科目（其他股权投资），贷记“银行存款”科目。
（四）成本法
1．采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。
2．股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。公司确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
（五）权益法
1．采用权益法核算时，投资最初以投资成本计价，以后根据公司享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。
2．采用权益法核算时，如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应调整投资成本。取得投资时，公司应按投资成本高于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目（股票投资——股权投资差额，或其他股权投资——股权投资差额），贷记本科目（股票投资——投资成本，或其他股权投资——投资成本）；投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，作相反会计分录。
股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；摊销时，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资——股权投资差额，或其他股权投资——股权投资差额）；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限摊销；摊销时，借记本科目（股票投资——股权投资差额，或其他股权投资——股权投资差额），贷记“投资收益”科目。
3．采用权益法核算时，公司应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。期末，公司按被投资单位实现的净利润计算的应分享的金额，借记本科目（股票投资——损益调整，或其他股权投资——损益调整），贷记“投资收益”科目。
公司确认被投资单位发生的净亏损，除公司有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以股权投资账面价值减记至零为限。期末，公司按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资——损益调整，或其他股权投资——损益调整）。如果被投资单位以后各期实现净利润，公司应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
4．被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，公司应按持股比例计算应享有或应分担的份额，借记或贷记本科目（股票投资——股权投资准备，或其他股权投资——股权投资准备），贷记或借记“资本公积”科目。
5．被投资单位宣告分派现金股利或利润，公司按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记本科目（股票投资——损益调整，或其他股权投资——损益调整）；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
6．公司因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位重大影响时，按股权投资的账面价值作为投资成本，并计算股权投资差额；公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已记入投资账面价值的部分，作为投资成本的收回，冲减投资成本。
（六）公司处置股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目（股票投资或其他股权投资），按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。计提投资风险准备的公司，还应同时冲减已计提的风险准备。
六、本科目应按被投资单位设置明细账。
七、本科目期末借方余额，反映公司持有的长期股权投资的价值。
1402 长期债券投资
一、本科目核算公司购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。
二、本科目应设置以下三个明细科目：
（一）面值
（二）溢折价
（三）应计利息
三、公司进行债券投资时，按实际支付的价款（包括税金、手续费等相关费用），借记本科目，贷记“银行存款”科目。
长期债券投资成本和除相关费用及应收利息，与债券面值之间的差额应作为债券投资溢价或折价。债券投资成本中包含的相关费用，如果金额较小的，也可以计入当期投资收益；如果金额较大的，在债券持有期间，分期摊销。
公司购入的债券，实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应记入“应收利息”科目。公司应按实际支付的价款扣除已到期而尚未领取的债券利息，借记本科目，按已到期而尚未领取的债券的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
公司购入的债券，实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息，记入本科目（应计利息）。公司应按尚未到期的债券利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（面值、溢折价），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
四、债券应计的利息，应区别情况处理：
（一）面值购入的债券，应将当期应计的利息，借记本科目（应计利息）（指到期还本付息债券，下同）或“应收利息”科目（指分期付息，到期还本债券，下同），贷记“投资收益”科目。
（二）公司溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息）或“应收利息”科目，按当期应分摊的溢价金额，贷记本科目（溢折价），按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息）或“应收利息”科目，按当期应分摊的折价金额，借记本科目（溢折价），按应计利息与分摊的折价的合计数，贷记“投资收益”科目。
五、公司出售或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券面值部分，贷记本科目（面值），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息）或“应收利息”科目，按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。出售债券时，应同时冲减尚未摊销的债券溢价或折价。计提投资风险准备的公司，还应同时冲减已计提的风险准备。
六、企业购入可转换公司债券，应在本科目中设置“可转换公司债券投资”明细科目进行核算。购入的可转换公司债券在转换为股份之前，按一般债券投资进行账务处理。可转换公司债券转换为股份时，按可转换为股份的债券价值，借记“长期股权投资”科目，按收到偿还的现金部分，借记“现金”、“银行存款”科目，按债券投资的账面余额，贷记本科目（可转换公司债券投资）。
七、公司采用全额包销方式代发行的债券，发行期结束，未售出的债券转为长期债券投资的，应按承购价，借记本科目，贷记“代发行证券”科目；采用余额包销方式代发行债券，发行期结束，未售出的债券转为长期债券投资的，应按发行价格，借记本科目，贷记“代发行证券”科目。
八、本科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。
九、本科目期末借方余额，反映公司持有的长期债券投资的成本和已计提的利息。
1403 投资风险准备
一、本科目核算公司按规定提取的投资风险准备。
二、期末，公司按长期投资（包括长期股权投资和长期债券投资）余额的一定比例提取投资风险准备，借记“营业费用”科目，贷记本科目。当期应提的投资风险准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，冲减营业费用，借记本科目，贷记“营业费用”科目。
三、公司对发生的长期投资损失应查明原因，追究责任。对发生的长期投资损失，按规定冲销提取的投资风险准备，借记本科目，贷记“长期股权投资”、“长期债券投资”科目。
已确认并转销的投资损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映公司已提取的投资风险准备。
1501 固定资产
一、本科目核算公司固定资产的原价。
固定资产是指使用年限在1年（不含1年）以上，单位价值在2000元（含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。
公司应根据国家规定的固定资产标准，结合本公司具体情况，制定固定资产的标准和目录，作为核算的依据。
公司的固定资产应区分经营用固定资产和非经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本公司的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。
二、公司的固定资产应当按照下列规定，确定其原价登记入账。
（一）购入的固定资产，按照实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等记账。
（二）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记账。
（三）投资者投入的固定资产，按公允价值记账。
（四）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款加上运输费、途中保险费、安装费等记账。
（五）在原有固定资产基础上进行改、扩建的，按原有固定资产的净值，加上改、扩建发生的实际支出，扣除改、扩建过程中产生的固定资产变价收入后的金额记账。
（六）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值以及发生的相关费用记账。
（七）盘盈的固定资产，按同类固定资产的公允价值记账。
公司按规定为取得固定资产而交纳的契税、固定资产投资方向调节税和耕地占用税等，也应计入固定资产价值。
用借款购建固定资产，其发生的借款费用，在固定资产交付使用前，计入所购建固定资产的成本。如固定资产的购建发生非正常中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益，直到购建重新开始；但如中断是使购建的固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间所发生的借款费用，仍应计入所购建固定资产的成本。
已投入使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。
三、公司已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得随意变动其价值：
（一）根据国家规定对固定资产价值重新估价；
（二）增加补充设备或改良装置；
（三）将固定资产的一部分拆除；
（四）根据实际价值调整原来的暂估价值；
（五）发现原记固定资产价值有错误。
四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。
自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
其他单位投资转入的固定资产，按公允价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。
融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算。在交付使用入账时，借记本科目，贷记“在建工程”、“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归公司，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值以及发生的相关费用，借记本科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
盘盈的固定资产，按公允价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
五、公司盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
公司因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
六、公司的固定资产应定期或者不定期地进行盘点清查，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈、盘亏及毁损的固定资产，应核实情况，查明原因，及时处理。
七、公司应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。
八、本科目期末借方余额，反映公司在用、未用、融资租入固定资产的原价。
1502 累计折旧
一、本科目核算公司固定资产的累计折旧。
二、公司按月计提固定资产折旧，借记“营业费用”科目，贷记本科目。
三、公司一般应按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。
四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
五、本科目期末贷方余额，反映公司固定资产提取的折旧累计数。
1506 在建工程
一、本科目核算公司为购建或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。为在建工程购入的工程物资的实际成本，也在本科目核算。
二、公司为购建或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，其发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。
三、本科目按工程项目设置明细账。
四、本科目期末借方余额，反映公司尚未完工的工程实际成本，以及尚未使用的工程物资的实际成本。
1601 固定资产清理
一、本科目核算公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入等。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的清理费用，借记本科目，贷记有关科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变卖残值所得收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款项”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记本科目。
三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。
四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的净值以及清理净收入（清理收入减清理费用）。
1701 无形资产
一、本科目核算公司的专利权、非专利技术、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。
公司取得的经营用房屋使用权、职工住房使用权也在本科目核算。
二、公司购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
其他单位投资转入的无形资产，按国家质量监督检验检疫总局


国家质量监督检验检疫总局《进出口乳品检验检疫监督管理办法》（总局令第152号）




《进出口乳品检验检疫监督管理办法》已经国家质量监督检验检疫总局局务会议审议通过，现予公布，自2013年5月1日起施行。









局 长

2013年1月24日




进出口乳品检验检疫监督管理办法



第一章 总则

第一条 为了加强进出口乳品检验检疫监督管理，根据《中华人民共和国食品安全法》(以下简称食品安全法)及其实施条例、《中华人民共和国进出口商品检验法》及其实施条例、《中华人民共和国进出境动植物检疫法》及其实施条例、《国务院关于加强食品等产品安全监督管理的特别规定》(以下简称特别规定) 、《乳品质量安全监督管理条例》等法律法规规定，制定本办法。

第二条 本办法所称乳品包括初乳、生乳和乳制品。

本办法所称初乳是指奶畜产犊后7天内的乳。

本办法所称生乳是指从符合中国有关要求的健康奶畜乳房中挤出的无任何成分改变的常乳。奶畜初乳、应用抗生素期间和休药期间的乳汁、变质乳不得用作生乳。

本办法所称乳制品是指由乳为主要原料加工而成的食品，如：巴氏杀菌乳、灭菌乳、调制乳、发酵乳、干酪及再制干酪、稀奶油、奶油、无水奶油、炼乳、乳粉、乳清粉、乳清蛋白粉和乳基婴幼儿配方食品等。其中，由生乳加工而成、加工工艺中无热处理杀菌过程的产品为生乳制品。

第三条 国家质量监督检验检疫总局（以下简称国家质检总局）主管全国进出口乳品检验检疫监督管理工作。

国家质检总局设在各地的出入境检验检疫机构（以下简称检验检疫机构）负责所辖地区进出口乳品检验检疫监督管理工作。

第四条 进出口乳品生产经营者应当依法从事生产经营活动，对社会和公众负责，保证食品安全，诚实守信，接受社会监督，承担社会责任。



第二章 乳品进口

第五条 国家质检总局依据中国法律法规规定对向中国出口乳品的国家或者地区的食品安全管理体系和食品安全状况进行评估，并根据进口乳品安全状况及监督管理需要进行回顾性审查。

首次向中国出口乳品的国家或者地区，其政府主管部门应当向国家质检总局提供兽医卫生和公共卫生的法律法规体系、组织机构、兽医服务体系、安全卫生控制体系、残留监控体系、动物疫病的检测监控体系及拟对中国出口的产品种类等资料。

国家质检总局依法组织评估，必要时，可以派专家组到该国家或者地区进行现场调查。经评估风险在可接受范围内的，确定相应的检验检疫要求，包括相关证书和出证要求，允许其符合要求的相关乳品向中国出口。双方可以签署议定书确认检验检疫要求。

第六条 国家质检总局对向中国出口乳品的境外食品生产企业（以下简称境外生产企业）实施注册制度，注册工作按照国家质检总局相关规定执行。

境外生产企业应当经出口国家或者地区政府主管部门批准设立，符合出口国家或者地区法律法规相关要求。

境外生产企业应当熟悉并保证其向中国出口的乳品符合中国食品安全国家标准和相关要求，并能够提供中国食品安全国家标准规定项目的检测报告。境外生产企业申请注册时应当明确其拟向中国出口的乳品种类、品牌。

获得注册的境外生产企业应当在国家质检总局网站公布。

第七条 向中国出口的乳品，应当附有出口国家或者地区政府主管部门出具的卫生证书。证书应当证明下列内容：

（一）乳品原料来自健康动物；

（二）乳品经过加工处理不会传带动物疫病；

（三）乳品生产企业处于当地政府主管部门的监管之下；

（四）乳品是安全的，可供人类食用。

证书应当有出口国家或者地区政府主管部门印章和其授权人签字，目的地应当标明为中华人民共和国。

证书样本应当经国家质检总局确认，并在国家质检总局网站公布。

第八条 需要办理检疫审批手续的进口乳品，应当在取得《中华人民共和国进境动植物检疫许可证》后，方可进口。

国家质检总局可以依法调整并公布实施检疫审批的乳品种类。

第九条 向中国境内出口乳品的出口商或者代理商应当向国家质检总局备案。申请备案的出口商或者代理商应当按照备案要求提供备案信息，对信息的真实性负责。

备案名单应当在国家质检总局网站公布。

第十条 检验检疫机构对进口乳品的进口商实施备案管理。进口商应当有食品安全专业技术人员、管理人员和保证食品安全的规章制度，并按照国家质检总局规定，向其工商注册登记地检验检疫机构申请备案。

第十一条 进口乳品的进口商或者其代理人，应当持下列材料向海关报关地的检验检疫机构报检：

（一）合同、发票、装箱单、提单等必要凭证。

（二）符合本办法第七条规定的卫生证书。

（三）首次进口的乳品，应当提供相应食品安全国家标准中列明项目的检测报告。首次进口，指境外生产企业、产品名称、配方、境外出口商、境内进口商等信息完全相同的乳品从同一口岸第一次进口。

（四）非首次进口的乳品，应当提供首次进口检测报告的复印件以及国家质检总局要求项目的检测报告。非首次进口检测报告项目由国家质检总局根据乳品风险监测等有关情况确定并在国家质检总局网站公布。

（五）进口乳品安全卫生项目（包括致病菌、真菌毒素、污染物、重金属、非法添加物）不合格，再次进口时，应当提供相应食品安全国家标准中列明项目的检测报告；连续5批次未发现安全卫生项目不合格，再次进口时提供相应食品安全国家标准中列明项目的检测报告复印件和国家质检总局要求项目的检测报告。

（六）进口预包装乳品的，应当提供原文标签样张、原文标签中文翻译件、中文标签样张等资料。

（七）进口需要检疫审批的乳品，应当提供进境动植检疫许可证。

（八）进口尚无食品安全国家标准的乳品，应当提供国务院卫生行政部门出具的许可证明文件。

（九）涉及有保健功能的，应当提供有关部门出具的许可证明文件。

（十）标注获得奖项、荣誉、认证标志等内容的，应当提供经外交途径确认的有关证明文件。

第十二条 进口乳品的进口商应当保证其进口乳品符合中国食品安全国家标准，并公布其进口乳品的种类、产地、品牌。

进口尚无食品安全国家标准的乳品，应当符合国务院卫生行政部门出具的许可证明文件中的相关要求。

第十三条 进口乳品的包装和运输工具应当符合安全卫生要求。

第十四条 进口预包装乳品应当有中文标签、中文说明书，标签、说明书应当符合中国有关法律法规规定和食品安全国家标准。

第十五条 进口乳品在取得入境货物检验检疫证明前，应当存放在检验检疫机构指定或者认可的监管场所，未经检验检疫机构许可，任何单位和个人不得擅自动用。

第十六条 检验检疫机构应当按照《中华人民共和国进出口商品检验法》规定的方式对进口乳品实施检验；进口乳品存在动植物疫情疫病传播风险的，应当按照《中华人民共和国进出境动植物检疫法》规定实施检疫。

第十七条 进口乳品经检验检疫合格，由检验检疫机构出具入境货物检验检疫证明后，方可销售、使用。

进口乳品入境货物检验检疫证明中应当列明产品名称、品牌、出口国家或者地区、规格、数/重量、生产日期或者批号、保质期等信息。

第十八条 进口乳品经检验检疫不合格的，由检验检疫机构出具不合格证明。涉及安全、健康、环境保护项目不合格的，检验检疫机构责令当事人销毁，或者出具退货处理通知单，由进口商办理退运手续。其他项目不合格的，可以在检验检疫机构监督下进行技术处理，经重新检验合格后，方可销售、使用。

进口乳品销毁或者退运前，进口乳品进口商应当将不合格乳品自行封存，单独存放于检验检疫机构指定或者认可的场所，未经检验检疫机构许可，不得擅自调离。

进口商应当在3个月内完成销毁，并将销毁情况向检验检疫机构报告。

第十九条 进口乳品的进口商应当建立乳品进口和销售记录制度，如实记录进口乳品的入境货物检验检疫证明编号、名称、规格、数量、生产日期或者批号、保质期、出口商和购货者名称及联系方式、交货日期等内容。记录应当真实，记录保存期限不得少于2年。

检验检疫机构应当对本辖区内进口商的进口和销售记录进行检查。

第二十条 进口乳品原料全部用于加工后复出口的，检验检疫机构可以按照出口目的国家或者地区的标准或者合同要求实施检验，并在出具的入境货物检验检疫证明上注明“仅供出口加工使用”。

第二十一条 检验检疫机构应当建立进口乳品进口商信誉记录。

检验检疫机构发现不符合法定要求的进口乳品时，可以将不符合法定要求的进口乳品进口商、报检人、代理人列入不良记录名单；对有违法行为并受到处罚的，可以将其列入违法企业名单并对外公布。



第三章 乳品出口

第二十二条 国家质检总局对出口乳品生产企业实施备案制度，备案工作按照国家质检总局相关规定执行。

出口乳品应当来自备案的出口乳品生产企业。

第二十三条 出口生乳的奶畜养殖场应当向检验检疫机构备案。检验检疫机构在风险分析的基础上对备案养殖场进行动物疫病、农兽药残留、环境污染物及其他有毒有害物质的监测。

第二十四条 出口生乳奶畜养殖场应当建立奶畜养殖档案，载明以下内容：

（一）奶畜的品种、数量、繁殖记录、标识情况、来源和进出场日期；

（二）饲料、饲料添加剂、兽药等投入品的来源、名称、使用对象、时间和用量；

（三）检疫、免疫、消毒情况；

（四）奶畜发病、死亡和不合格生乳的处理情况；

（五）生乳生产、贮存、检验、销售情况。

记录应当真实，保存期限不得少于2年。

第二十五条 出口生乳奶畜养殖不得使用中国及进口国家或者地区禁用的饲料、饲料添加剂、兽药以及其他对动物和人体具有直接或者潜在危害的物质。禁止出口奶畜在规定用药期和休药期内产的乳。

第二十六条 出口乳品生产企业应当符合良好生产规范要求，建立并实施危害分析与关键控制点体系（HACCP），并保证体系有效运行。

第二十七条 出口乳制品生产企业应当建立下列制度：

（一）原料、食品添加剂、食品相关产品进货查验制度，如实记录其名称、规格、数量、供货者名称及联系方式、进货日期等；

（二）生产记录制度，如实记录食品生产过程的安全管理情况；

（三）出厂检验制度，对出厂的乳品逐批检验，并保存检验报告，留取样品；

（四）乳品出厂检验记录制度，查验出厂乳品检验合格证和质量安全状况，如实记录产品的名称、规格、数量、生产日期、保质期、生产批号、检验合格证号、购货者名称及联系方式、销售日期等。

上述记录应当真实，保存期不得少于2年。

第二十八条 出口乳品生产企业应当对出口乳品加工用原辅料及成品进行检验或者委托有资质的检验机构检验，并出具检验报告。

第二十九条 出口乳品的包装和运输方式应当符合安全卫生要求。

对装运出口易变质、需要冷冻或者冷藏乳品的集装箱、船舱、飞机、车辆等运载工具，承运人、装箱单位或者其代理人应当按照规定对运输工具和装载容器进行清洗消毒并做好记录，在装运前向检验检疫机构申请清洁、卫生、冷藏、密固等适载检验；未经检验或者经检验不合格的，不准装运。

第三十条 出口乳品的出口商或者其代理人应当按照国家质检总局的报检规定，向出口乳品生产企业所在地检验检疫机构报检。

第三十一条 检验检疫机构根据出口乳品的风险状况、生产企业的安全卫生质量管理水平、产品安全卫生质量记录、既往出口情况、进口国家或者地区要求等，制定出口乳品抽检方案，按照下列要求对出口乳品实施检验：

（一）双边协议、议定书、备忘录确定的检验检疫要求;

（二）进口国家或者地区的标准;

（三）贸易合同或者信用证注明的检验检疫要求。

均无上述标准或者要求的，按照中国法律法规及相关食品安全国家标准规定实施检验。

出口乳品的生产企业、出口商应当保证其出口乳品符合上述要求。

第三十二条 出口乳品经检验检疫符合相关要求的，检验检疫机构出具《出境货物通关单》或者《出境货物换证凭单》，并出具检验检疫证书；经检验检疫不合格的，出具《出境货物不合格通知单》，不得出口。

第三十三条 出口乳品出境口岸检验检疫机构按照出境货物换证查验的相关规定，检查货证是否相符。查验合格的，凭产地检验检疫机构出具的《出境货物换证凭单》换发《出境货物通关单》；查验不合格的，由口岸检验检疫机构出具不合格证明，不准出口。

产地检验检疫机构与口岸检验检疫机构应当建立信息交流机制，及时通报出口乳品在检验检疫过程中发现的卫生安全问题，并按照规定上报。

第三十四条 出口乳品生产经营者应当建立产品追溯制度，建立相关记录，保证追溯有效性。记录保存期限不得少于2年。

第三十五条 出口乳品生产企业应当建立样品管理制度，样品保管的条件、时间应当适合产品本身的特性，数重量应当满足检验要求。

第三十六条 检验检疫机构发现不符合法定要求的出口乳品时，可以将其生产经营者列入不良记录名单；对有违法行为并受到处罚的，可以将其列入违法企业名单并对外公布。



第四章 风险预警

第三十七条 国家质检总局和检验检疫机构应当收集和整理主动监测、执法监管、实验室检验、境外通报、国内机构组织通报、媒体网络报道、投诉举报以及相关部门转办等乳品安全信息。

第三十八条 进出口乳品生产经营者应当建立风险信息报告制度，制定乳品安全风险信息应急方案，并配备应急联络员；设立专职的风险信息报告员，对已发现的进出口乳品召回和处理情况等风险信息及时报告检验检疫机构。

第三十九条 检验检疫机构应当对经核准、整理的进出口乳品安全信息提出初步处理意见，并按照规定的要求和程序向国家质检总局报告，向地方政府、有关部门通报。

第四十条 国家质检总局和直属检验检疫局应当根据进出口乳品安全风险信息的级别发布风险预警通报。国家质检总局视情况可以发布风险预警通告，并决定采取以下措施：

（一）有条件地限制进出口，包括严密监控、加严检验、责令召回等；

（二）禁止进出口，就地销毁或者作退运处理；

（三）启动进出口乳品安全应急处置预案。

检验检疫机构负责组织实施风险预警及控制措施。

第四十一条 向中国出口乳品的国家或者地区发生可能影响乳品安全的动物疫病或者其他重大食品安全事件时，国家质检总局可以根据中国法律法规规定，对进口乳品采取本办法第四十条规定的风险预警及控制措施。

国家质检总局可以依据疫情变化、食品安全事件处置情况、出口国家或者地区政府主管部门和乳品生产企业提供的相关资料，经评估后调整风险预警及控制措施。

第四十二条 进出口乳品安全风险已不存在或者已降低到可接受的程度时，应当及时解除风险预警通报和风险预警通告及控制措施。

第四十三条 进口乳品存在安全问题，已经或者可能对人体健康和生命安全造成损害的，进口乳品进口商应当主动召回并向所在地检验检疫机构报告。进口乳品进口商应当向社会公布有关信息，通知批发、销售者停止批发、销售，告知消费者停止使用，做好召回乳品情况记录。

检验检疫机构接到报告后应当进行核查，根据进口乳品影响范围按照规定上报。

进口乳品进口商不主动实施召回的，由直属检验检疫局向其发出责令召回通知书并报告国家质检总局。必要时，国家质检总局可以责令召回。国家质检总局可以发布风险预警通报或者风险预警通告，并采取本办法第四十条规定的措施以及其他避免危害发生的措施。

第四十四条 发现出口的乳品存在安全问题，已经或者可能对人体健康和生命安全造成损害的，出口乳品生产经营者应当采取措施，避免和减少损害的发生，并立即向所在地检验检疫机构报告。

第四十五条 检验检疫机构在依法履行进出口乳品检验检疫监督管理职责时有权采取下列措施：

（一）进入生产经营场所实施现场检查；

（二）查阅、复制、查封、扣押有关合同、票据、账簿以及其他有关资料；

（三）查封、扣押不符合法定要求的产品，违法使用的原料、辅料、添加剂、农业投入品以及用于违法生产的工具、设备；

（四）查封存在危害人体健康和生命安全重大隐患的生产经营场所。

第四十六条 检验检疫机构应当按照有关规定将采取的控制措施向国家质检总局报告并向地方政府、有关部门通报。

国家质检总局按照有关规定将相关进出口乳品安全信息及采取的控制措施向有关部门通报。



第五章 法律责任

第四十七条 进口乳品经检验检疫不符合食品安全国家标准，擅自销售、使用的，由检验检疫机构按照食品安全法第八十五条、第八十九条的规定，没收违法所得、违法生产经营的乳品和用于违法生产经营的工具、设备、原料等物品；违法生产经营的乳品货值金额不足1万元的，并处2000元以上5万元以下罚款；货值金额1万元以上的，并处货值金额5倍以上10倍以下罚款；情节严重的，吊销许可证。

第四十八条 进口乳品进口商有下列情形之一，由检验检疫机构依照食品安全法第八十七条、第八十九条的规定，责令改正，给予警告；拒不改正的，处2000元以上2万元以下罚款；情节严重的，取消备案：

（一）未建立乳品进口、销售记录制度的；

（二）进口、销售记录制度不全面、不真实的；

（三）进口、销售记录保存期限不足2年的；

（四）记录发生涂改、损毁、灭失或者有其他情形无法反映真实情况的；

（五）伪造、变造进口、销售记录的。

第四十九条 进口乳品进口商有本办法第四十八条所列情形以外，其他弄虚作假行为的，由检验检疫机构按照特别规定第八条规定，没收违法所得和乳品，并处货值金额3倍的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第五十条 出口乳品出口商有下列情形之一，未遵守食品安全法规定出口乳品的，由检验检疫机构按照食品安全法第八十五条、第八十九条的规定，没收违法所得、违法生产经营的乳品和用于违法生产经营的工具、设备、原料等物品；违法生产经营的乳品货值金额不足1万元的，并处2000元以上5万元以下罚款；货值金额1万元以上的，并处货值金额5倍以上10倍以下罚款；情节严重的，取消出口乳品生产企业备案：

（一）未报检或者未经监督、检验合格擅自出口的；

（二）出口乳品经检验不合格，擅自出口的；

（三）擅自调换经检验检疫机构监督、抽检并已出具检验检疫证明的出口乳品的；

（四）出口乳品来自未经检验检疫机构备案的出口乳品生产企业的。

第五十一条 出口乳品生产经营者有本办法第五十条所列情形以外，其他弄虚作假行为的，由检验检疫机构按照特别规定第七条规定，没收违法所得和乳品，并处货值金额3倍的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第五十二条 有下列情形之一的，由检验检疫机构责令改正，有违法所得的，处以违法所得3倍以下罚款，最高不超过3万元；没有违法所得的，处1万元以下罚款。

（一）进口乳品进口商未在规定的期限内按照检验检疫机构要求处置不合格乳品的；

（二）进口乳品进口商违反本办法第十八条规定，在不合格进口乳品销毁或者退运前，未采取必要措施进行封存并单独存放的；

（三）进口乳品进口商将不合格进口乳品擅自调离检验检疫机构指定或者认可的场所的；

（四）出口生乳的奶畜养殖场奶畜养殖过程中违规使用农业化学投入品的；

（五）出口生乳的奶畜养殖场相关记录不真实或者保存期少于2年的；

（六）出口乳品生产经营者未建立追溯制度或者无法保证追溯制度有效性的；

（七）出口乳品生产企业未建立样品管理制度，或者保存的样品与实际不符的；

（八）出口乳品生产经营者违反本办法关于包装和运输相关规定的。

第五十三条 进出口乳品生产经营者、检验检疫机构及其工作人员有其他违法行为的，按照相关法律法规的规定处理。



第六章 附则

第五十四条 进出口乳品进出口商对检验检疫结果有异议的，可以按照《进出口商品复验管理办法》的规定申请复验。

第五十五条 饲料用乳品、其他非食用乳品以及以快件、邮寄或者旅客携带方式进出口的乳品，按照国家有关规定办理。

第五十六条 本办法由国家质检总局负责解释。

第五十七条 本办法自2013年5月1日起施行。