国家税务总局


国家税务总局关于城市商业银行所得税几个业务问题的通知
国家税务总局




各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
根据各地的反映和要求，现对城市商业银行企业所得税几个业务问题明确如下：
一、关于费用扣除问题。城市商业银行在计算应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按照税收法规的规定执行。财务、会计制度规定的列支项目、标准与税收法规规定不一致的，应按税收法规规定进行纳税调整。有关部门和企业的费用考核指标，不能作为税收扣除标准和计算征税的
依据。
二、关于固定资产购建问题。按照现行财务制度规定，固定资产净值与在建工程之和占所有者权益（扣除未分配利润）的比例最高不得超过50％。考虑到历史与现状，个别城市商业银行因情况特殊超过了规定的比例，应报经省级国家税务局批准。凡未经省级国家税务局批准的，对超
过规定比例部分增提的折旧，一律要进行纳税调整，不得在税前进行扣除。
三、关于应收应付利息处理问题。由于今年存贷利率进行了调整，城市商业银行对未到期跨年度的贷款在逐笔计算应收利息时，其利率按借款合同所规定的利率执行。同时，对已形成呆滞、呆帐贷款应收未收挂帐利息要及时进行处理，凡符合坏帐条件的，要按规定及时进行核销。应付
利息的提取可按各档次存款执行利率加权数（平均利率）计算，有条件的城市商业银行也可逐笔计算。对提取的应付利息不足支付到期存款实付利息的差额部分，可直接在税前扣除。
四、关于安全防范费扣除问题。城市商业银行出于安全防范需要所购置的安全保卫器械、安装营业网点的防护门窗及柜台栏杆、消防专用设备、保安人员工资以及经批准的其他防范费用，在计算当期企业所得税时允许直接扣除，个别项目费用过大，可以在二年内分期扣除。
城市商业银行购置的监控设备，应单独计算其价值，作为固定资产进行管理，不得列为安全防范费直接在税前扣除。
五、关于奖金扣除问题。符合下列规定的城市商业银行，可以按规定据实扣除奖金。
（一）必须是经济效益好、不良贷款比例低、抗风险能力强的城市商业银行。亏损城市商业银行，不得在税前据实列支奖金。
（二）必须以纳税人为单位计算税前据实列支的奖金。以支行为纳税人的，各支行之间不得相互调济奖金。
（三）城市商业银行税前据实列支的奖金最高不得超过税前利润（不含此项支出）的8％，其中，不超过5％的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局审批。个别经济发达地区的城市商业银行如因情况特殊需要提高比例的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务
局上报国家税务总局审批。
自1999年度起，各城市商业银行不再执行工效挂钩办法，一律实行计税工资办法。计税工资标准按现行税收规定执行。上述奖金不计入计税工资总额。
六、关于国库券收入处理问题。城市商业银行直接向国家（一级市场）认购的国库券利息收入，可用于抵补以前年度的亏损，抵补以前年度亏损有结余的部分，免征企业所得税。城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益，应计入当期损益，按规定缴纳企业所得税。
城市商业银行因办理国库券业务而取得的手续费收入，应计入当期损益，按规定缴纳企业所得税。同时，因办理此项业务而发生的支出，可在税前扣除，包括：宣传、会议、奖励、人员培训费等支出。



1999年12月6日
谈对合同法撤销权行使条件的理解

《中华人民共和国合同法》第七十四条规定：“因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。”这一规定被称为撤销权制度。这一制度的建立对于稳定交易安全，保护债权人的合法权益，维护社会主义市场经济秩序的有着十分重要的意义。
一、撤销权的含义
所谓“撤销权”，是指在合同中，当债务人放弃对第三人的到期债权，实施无偿转让或者以明显不合理的低价处分财产的行为而有害于债权人的债权时，债权人可以依法请求人民法院撤销债务人所实施的行为。例如：王某欠赵某到期债务10万元，王某有现金2万元，还有新捷达轿车一台，价值8万元，王某不想偿还赵某的10万元，将捷达轿车捐给了第三人，致使对债权人赵某造成损害，这时赵某可以可以请求人民法院撤销债务人行为，从而恢复债务人的财产。
二、行使撤销权应具备的法律要件
债权人撤销权的成立可分为主、客观两个要件。
从主观方面，债务人在实施危害债权人债权的行为时主观上具有恶意。当债务人放弃到期债权、无偿转让财产或以明显不合理的低价转让财产的行为而危及债权人利益，即构成债务人的恶意；这里特别指出的是以明显不合理的低价受让的第三人主观上具有恶意。如果第三人在受让时不具有恶意，则债权人就没有必要对债务人与第三人的行为予以撤销。
从客观方面，债务人实施了一定的有害于债权的行为，也就是说债务人放弃到期债权、无偿转让财产或以明显不合理的低价转让财产，将大大减少债务人的责任财产，使债权人的债权难于实现，即应当认为有害于债权。其次，债务人处分财产的行为必须是在其与债权人的债权发生后实施的，如果是在发生前实施的就不能撤销。第三，债务人处分财产的行为将明显有害于债权，债权人才能行使撤销权。明显有害是指债务人在实施处分财产行为以后，已不具有足够的财产清偿对债权人的债务。如果债务人仍有足够的财产清偿债务，不能认定债务人的行为有害于债权。
三、债权人行使撤销权应注意的几个问题
1、债权人以特定物交付为标的债权是否可以行使撤销权的问题
对非以金钱给付为标的债权，审判实践中，我认为，在特定物的买卖中，两个买卖合同的成立都只是形成两个债权债务关系，即使第一个买卖合同在先，但先买受人并没有形成对标的物的直接支配，不能对买卖标的物享有所有权，而只是形成一种债权关系。所以说按照债权人平等原则，先买受人不能以合同成立在先而对抗后一买受人的债权。因此，不能仅仅根据债权发生的时间先后而行使撤销权。尤其需要指出，撤销权行使的目的在于恢复债务人的责任财产，而不在于保障债务人是否能够交付特定物。如果债权人行使撤销权的目的是为了获得债务人未来应当交付特定物，从而实现特定物的债权，则只能基于违约责任获得补救，而因为债务人的双重买卖行为没有导致责任财产减少，则不发生债权人行使撤销权问题。
2、关于债权人能否对转得人行使撤销权的问题
对于这一问题，我认为撤销权可以对第三人发生效力，主要是指对受让人会发生效力，也就是说在债权人行使撤销权时可以请求受让人返还财产，但对于与受让人发生交易的转得人是很难直接行使撤销权的。因为在受让人与转得人发生交易以后，转得人也会与其他人再发生交易，如果允许债权人向转得人提出请求，也必然可以向其他人提出请求，这就会严重损害交易安全和秩序。在审判实践中，我们在处理这一问题时，如果转得人是善意而取得财产的，按照善意取得制度原则，债务人不能请求转得人返还财产，而只能请求相对人赔偿损失。
关于两个以上的债权人行使撤销权的问题
对于这一问题，在审判实践中，首先，我们要掌握债权的性质，如果债权为连带债权，那么所有债权人都可以共同行使撤销权，也可以由连带债权人中的任何一人提起诉讼；第二，如果是数个债权人因债务人的行为而受到损害的时候，则各个债权人都可以提出行使撤销权之诉，但各个债权人的请求范围仅于各自债权的范围。因此，两个以上的债权人都因债务人的行为而受到了损害，他们都可以共同行使撤销权来维护自己的合法权益。





通铁法院民事庭 葛长生